第一节　审计的概念和保证程度[100%]一、业务类型与保证程度[80%]注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务
业务。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证，包括合理保证和有限保证，但不提供绝对保
证。其中，审计提供合理保证，审阅提供有限保证。相关服务业务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和
管理咨询等。相关服务业务不提供任何程度的保证。二、审计概念及其理解[80%]财务报表审计是指注册会计师对财务报
表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。由于财
务报表是由被审计单位管理层负责的，因此，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。1。审计的
用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2。审计的目的是改善财务报表的质量
或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如
何利用信息提供建议。3。合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低
水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而
非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4。审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能
力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5。审计的最终产品是审计报告。三、合
理保证与有限保证[80%]业务类型合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，
以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意
见，提供低于高水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获
取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程
序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分
析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例
如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12
月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有
注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单
位的财务状况、经营成果和现金流量。”四、注册会计师审计与内部审计的主要区别[22年新增]1。在审计独立性上，内
审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的；而注册会计师审计
是由与被审计单位完全无关的第三方进行的，具有较强的独立性。2。在审计方式上，内部审计是单位根据自身经营管理的需
要安排进行的，注册会计师审计则是接受委托进行的。3。在审计程序上，内部审计可以根据所执行业务的目的和需求选择并
实施必要的程序，而注册会计师审计则需要严格按照执业准则的规定程序进行。4。在审计职责上，内部审计只对本单位负责
，其审计质量基本与外界无直接关系；注册会计师审计不仅对被审计单位负责，而且对社会负责，其审计质量对广大财务信息
使用者做出相关决策有直接影响。5。在审计作用上，内部审计的结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并
对外保密；注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用。第二节　审计要素[80%]审计业务的要素包括三方关系人、
财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。三方关系人分别是注册会计师（鉴定方）、被审计单位管理层（责任方
）、财务报表预期使用者（使用方）。一、被审计单位管理层（责任方）执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并
理解其应当承担下列责任[之二是财务报告编制基础可接受并能为预期使用者获取。书面声明是“后提”]，这些责任构成注
册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1。按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（
如适用）；2。设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3。向注册会计师
提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师
提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报
表审计并不能减轻管理层或治理层的责任。二、预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如
，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。注
册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员。在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股
东。但除了股东之外，公司债权人、供应商、顾客、证券监管机构等显然也是预期使用者。第三节　审计目标一、关于所审计
期间各类交易、事项及相关披露的认定1。发生：记录或披露的交易、事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关。2
。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括；3。准确性：与交易和事
项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得恰当计量和描述。4。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5。
分类：交易和事项已记录于恰当的账户。6。列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报
告编制基础下是相关的、可理解的。二、关于期末账户余额与相关披露的认定1。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存
在的。2。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3。完整性：
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。4。准确性、计价和分
摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当
计量和描述。5。分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。6。列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总
或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。三、具体审计目标注册会计师了解认定后，
就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。第四节　审计
基本要求[80%]审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑与合理运用职业判断这四个方面。一
、保持职业怀疑[80%]职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于
舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（一）职业怀疑应当从下列方面理解：1。职业怀疑在
本质上要求秉持一种质疑的理念。在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，
寻求事物的真实情况。注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太
多巧合的情况。2。职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉这些情形包括但不限于：（1）相互矛盾的审计证据；（2）引
起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）明显不合商业情理的交易或安排；（4）其他表明可能存在舞弊
的情况；（5）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3。职业怀疑要求审慎评价审计证据审计证据包括支
持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记
录和对询问的答复以及从管理层和治理层获取的其他方面信息的可靠性，而非机械地完成审计准则要求实施的审计程序。怀疑
信息的可靠性或存在舞弊迹象时，需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。审计中的
困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代审计程序或满足于说服力不足审计证据的理由。4。职业怀疑要求客观
评价管理层和治理层注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直
、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。（二）保持职业
怀疑的作用职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师
恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，实现审计质量目标。在审计过程中，保持职业怀疑的
作用包括：1。在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被
审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评
估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。2。在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于
注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可
能性；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3。
评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助
于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。此外，保持职业
怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。（三）遵循职业道德基本原则和保持职业怀疑的关系职业道德基本原
则包括诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密以及良好职业行为。职业怀疑要求注册会计师以质疑的思维
方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持
警觉。职业道德基本原则从各个角度有助于注册会计师保持职业怀疑。具体来说，遵循诚信原则使得注册会计师能够对审计证
据进行审慎评价，遵循客观公正原则、专业胜任能力和勤勉尽责原则均使得注册会计师能够以有利于职业怀疑的方式行事，而
保持独立性能够增强注册会计师保持职业怀疑的能力。二、合理运用职业判断[40%+40%]仅靠机械地执行审计程序，
注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断
是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师执业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可
少。职业判断对于作出下列决策尤为必要：1。确定重要性，识别和评估重大错报风险；2。为满足审计准则的要求和收集审
计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3。为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标
，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4。评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作
出的判断；5。根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；6。运用职业道
德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素。注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架
下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职
业判断并不能作为不恰当决策的理由。注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。第五节　
审计风险[100%]审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险并不
是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。审计风险取决于重
大错报风险和检查风险。一、重大错报风险[40%]重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报
风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。1。两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财
务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披
露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范
围。2。固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控
制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风
险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或
发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制
风险始终存在。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可
以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。二、检
查风险[40%]检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至
可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会
计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。三、检查风险与重大错报
风险的关系[0%+20%]检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高
，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。四、审计的固有限制[60%]由于审计存
在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至
零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。审计的固有限制源于：1。财务报告的性质；2。
审计程序的性质；3。在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册
会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形
成审计意见，注册会计师有必要：1。计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；2。将审计资源投向最可能存在
重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源；3。运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。由于审计的固有限制，即
使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地
，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审
计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。